Publicada la Ley 3/2014, de 27 de marzo, por la que se modifica el texto refundido de la Ley General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios y otras leyes complementarias, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16 de noviembre
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El plazo para la presentación de autoliquidaciones con domiciliación durante el mes de abril será del 1 al 14.
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¿Es usted administrador de una empresa?, si es así este post le interesa.
En mi opinión si en algo existe un auténtico lío en lo referente a materia fiscal, es el tratamiento de las retribuciones de los administradores y socios en entidades mercantiles.
Para entender un poco esto tenemos que echar la vista atrás. Hace ya aproximadamente tres años se generó una gran incertidumbre respecto al tratamiento fiscal de las retribuciones percibidas como remuneraciones de trabajo por parte de los socios de entidades mercantiles al suceder en la administración tributaria una situación absolutamente esperpéntica. Por un lado la Delegación de la AEAT de Málaga iniciaba actuaciones de comprobación limitada a los socios de sociedades por IVA e IRPF, recalificando los ingresos obtenidos como rendimientos del trabajo, y declarados como tales, a rendimientos de actividades económicas, basando el cambio de criterio en una distorsión interpretativa de la consulta vinculante DGT nº V1492-08. Mientras tanto, un poco más al norte, la delegación de Valladolid tenía otra visión del mundo y estaba penalizando al socio trabajador que declaraba tales rendimientos como procedentes de actividad económica.
Si todavía no se ha puesto nervioso, añadamos que algunos órganos administrativos sostenían que los profesionales no pueden percibir rentas del trabajo de sociedades en las que participan como accionistas en el capital social, por lo que la retribución es siempre rendimiento de una actividad económica sujeto a IVA, mientras que otras delegaciones u órganos, por el contrario, opinan que estas retribuciones salariales no son deducibles como gasto de la sociedad.
Por aquel verano del 2011 aún no estaba dedicado al mundo de la asesoría y desde mi puesto de funcionario de la AGE pensaba si algún día serían capaces de quitarme la paga extra, pero si hubiese esta en un despacho y ante tal descoordinación, mis consejos hubiesen sido indubitativamente esconderse debajo de la cama o comprar un huerto y dedicarse a la vida contemplativa.
Afortunadamente, ha llovido desde entonces, y los responsables del Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas emitieron un informe en el que se pretendía clarificar las incertidumbres sobre la situación de los socios-trabajadores y de las empresas-empleadoras. El mencionado informe denominado Nota 1/2012 “Consideraciones sobre el tratamiento fiscal de los socios de entidades mercantiles” intenta aclarar (con poco éxito) el embrollo creado.
La Nota 1/2012
La Nota 1/2012 se restringe al ámbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, con exclusión de otros impuestos como el IVA o el Impuesto sobre Sociedades, donde también se están produciendo problemas y dudas interpretativas.
En la referida Nota, se afirma que es necesario analizar caso por caso, correspondiendo siempre a los órganos de inspección y gestión la valoración de las circunstancias que determinan la calificación de los rendimientos, lo que indudablemente limita sustancialmente el alcance de los criterios generales expuestos, reduciéndolos a unas orientaciones.
Supuestos contemplados
1. Retribución estatutaria como administradores
Tienen la consideración de rendimientos del trabajo previstos en la letra e), del apartado 2, del artículo 17 de la LIRPF y estarán sujetas a retención del 42%.
Para que dichas retribuciones sean deducibles en el Impuesto de Sociedades, ha de estar explicitada su cuantía en los estatutos sociales o, cuando menos, su forma de cálculo.
2. Socios que prestan servicios a una sociedad anónima o de responsabilidad limitada, distintos de los propios de los miembros del órgano de administración de la sociedad.
La remuneración recibida por los socios y administradores personas físicas por servicios a la sociedad distintos de los propios del órgano de administración será considerada como renta del trabajo (abonadas en forma de nómina, con retenciones acordes) o renta de actividad económica (abonadas mediante pago de factura emitida con IVA y retención del 21%), según se interprete que trabajan por cuenta ajena (trabajo) o propia (actividad económica).
Para que los rendimientos sean clasificados como actividad económica se exige el cumplimiento de dos requisitos esenciales:
1. Ordenación por cuenta propia.
2. Existencia de medios de producción en sede del socio.
Pero si tenemos en cuenta lo señalado en la consulta vinculante V1492-08 donde se señala que la condición de socio es un indicio significativo de la inexistencia de las notas de dependencia y ajenidad, nos llevaría a pensar que toda retribución a socios estaría clasificada como actividades económicas.
En este supuesto la AEAT señala que a partir de un 50% de participación en el capital siempre existe ordenación del capital por cuenta propia, menos del 50% se debería demostrar que existe dependencia y ajenidad.
Respecto a la ubicación de los medios de producción en la sede es particularmente importante en el supuesto de sociedades profesionales en las que el principal patrimonio se considera el conocimiento y este, salvo despistes puntuales, va donde el socio camina, por lo que SIEMPRE se considerará actividades económicas, debiendo presentar IVA.
3. Socios de cooperativas
La nota es muy clara en lo que respecta a los socios de cooperativas pues afirma que los rendimientos que perciban por los trabajos realizados en su condición de socios trabajadores de las mismas habrán de ser considerados rendimientos del trabajo.
Conclusión
En mi opinión, el planteamiento de esta cuestión se debería hacer desde la óptica de que todo socio trabajador de una sociedad debe facturar a esta por su trabajo, salvo que, no siendo esta sociedad profesional y no teniendo más del 50% del capital, pueda demostrar que existen notas claras de ajenidad y dependencia.
Para terminar me gustaría añadir el comentario que la Asociación Española de Asesores Fiscales hizo sobre la Nota 1/2012.
“La AEAT, en su lucha contra el fraude fiscal, debe intensificar sus actividades hacia la investigación y descubrimiento de rentas que se escapan a la tributación con carácter prioritario, y procurar que los contribuyentes que declaran sus rentas de buena fe los hagan correctamente, pero no se lucha contra el fraude por recalificar rentas declaradas de buena fe.”
Por Antonio Ramajo
Socio Director de Ramajo Asesores, Gestoría Administrativa y Asesoría en Salamanca
Gestor Administrativo, Economista y Graduado Social.
Publicado en el Boletín Oficial de la Provincia de hoy 27 de marzo de 2014 el anuncio para poner en conocimiento de los contribuyentes residentes en municipios de la provincia de Salamanca, cuyos tributos son gestionados por el REGTSA, que a partir del 1 de abril y hasta el 2 de junio se podrá abonar el impuesto sobre vehículos de tracción mecánica en periodo voluntario.
Puede consultar la información completa en el siguiente enlace.
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Publicado en el Boletín Oficial de la Provincia el Convenio Colectivo de transporte de mercancías por carretera para el ámbito de Salamanca y Provincia.
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Publicado en el BOE de 24 de marzo la Orden HAP/455/2014, de 20 de marzo, por la que se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio, ejercicio 2013, se determinan el lugar, forma y plazos de presentación de los mismos, se establecen los procedimientos de obtención o puesta a disposición, modificación y confirmación del borrador de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y se determinan las condiciones generales y el procedimiento para la presentación de ambos por medios telemáticos o telefónicos.
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Con la aprobación del Real Decreto-ley 29 /2012, de 28 de diciembre, de mejora de gestión y protección social en el Sistema Especial para Empleados de Hogar y otras medidas de carácter económico y social (BOE de 31 de diciembre de 2012), se produjo modificaciones significantes de lo que conocíamos hasta el momento. A pesar de llevar en vigor más de un año, sigue resultando difícil y confusa para las personas que necesitan contratar a una persona para tareas domésticas o cuidados de miembros de la familia. Sigue resultando “raro” que alguien sea empresario/a por tener una persona que le ayude en las tareas domésticas.
El primer cambio es la Afiliación, Alta y Baja en la Seguridad Social:
La obligación de dar de alta es siempre del empleador, no obstante a partir del 01 de abril de 2013, los trabajadores que presten servicios de menos de 60 horas mensuales podrán formular directamente su afiliación, alta y baja cuando así lo acuerden con el empleador. Esto no significa que la obligación en este caso sea del trabajador, tendrá que acordarlo con el empleador. Sin embargo; si es la primera vez que contratamos necesitaremos inscribirnos como empresarios en la Seguridad Social para posteriormente dar de alta al trabajador /a. La solicitud de alta se deberá hacer siempre antes del inicio de la actividad y para las bajas o variación de datos hay un plazo de seis días naturales después del cese o de la variación.
Contratación:
Los contratos podrán celebrarse de forma temporal o indefinida.
Cotizaciones:
A partir del 1 de enero de 2014, las bases de cotización por contingencias comunes y profesionales se determinarán con arreglo a la siguiente escala, en función de la retribución percibida por los empleados de hogar:
| Tramo | Retribución mensual incrementada con la proporción de pagas extraordinarias €/mes | Base de cotización €/mes |
| 1º | Hasta 172,05 | 147,86 |
| 2º | Desde 172,06 hasta 268,80 | 244,62 |
| 3º | Desde 268,81 hasta 365,60 | 341,40 |
| 4º | Desde 365,61 hasta 462,40 | 438,17 |
| 5º | Desde 462,41 hasta 559,10 | 534,95 |
| 6º | Desde 559,11 hasta 655,90 | 631,73 |
| 7º | Desde 655,91 hasta 753,00 | 753,00 |
| 8º | Desde 753,01 | 790,65 |
Fuente: Seguridad Social
Durante el año 2014 se mantiene una reducción del 20 por ciento en la aportación empresarial en la cuota de contingencias comunes ampliable al 45 % en el caso de familias numerosas. Para los contratos celebrados a partir del 01 de enero de 2012 siempre que el empleado/a no hubiera estado dado de alta para el mismo empleador a tiempo completo.
Retribución:
La retribución será por lo menos el Salario Mínimo Profesional en 14 pagas.
Jornada y vacaciones:
La jornada máxima mensual será de 40 horas mensuales con descanso de al menos un día y medio semanal y vacaciones de 30 días naturales. El trabajador tendrá derecho al disfrute de las fiestas previstas para el resto de trabajadores. Entre una jornada y otra deberá mediar al menos un descanso de doce horas diarias, los tiempos de presencia se podrán pactar entre el empleador y la trabajadora.
Para cualquier gestión relacionada con Empleados/as de Hogar, podremos realizarle todos los trámites necesarios desde Ramajo Asesores, a partir de mayo de 2014.
Ya sabéis que me gusta escribir sobre dudas que amigos y familiares me plantean en el día a día y esta puede que sea la pregunta del año.
Por lo visto el 2014 debe ser propicio para las bodas y todos los novios sin excepción me han hecho la misma pregunta; ¿tengo que pagar a Hacienda por los regalos de boda?, o siendo más literal, “¿qué hago para que hacienda no me pille?
Desde el punto de vista legal el regalo de boda es una adquisición gratuita e intervivos y como tal debe estar sujeta al Impuesto de Sucesiones y Donaciones el cual esta transferido a las Comunidades Autónomas. Pero en la práctica no es tan sencillo, y no lo es porque, aunque en ocasiones nos cueste imaginarlo, la Agencia Tributaria está formada por personas, ¡si, personas!, y estas también se casan y reciben regalos, y sus hijos se casan y les darán un dinerito, etc., etc., etc., vamos, como todo hijo de vecino. Estos funcionarios saben que fiscalizar una boda es poco más que una canallada y por eso, si de llegarlo a hacer deben estar cargados de razones.
Impuesto sobre sucesiones y donaciones
El tipo aplicable dependerá del importe del regalo, del grado de filiación existente y del patrimonio del receptor, así el porcentaje a pagar se mueve en franjas que varían desde el 7,65% hasta el 34%. A la cifra resultante se le aplicará, además un coeficiente multiplicador que la multiplicará por uno en el mejor de los casos y por 2,4 en el peor de ellos en función del patrimonio de quien recibe el presente siempre que el donante no sea familiar en primer grado. Como ejemplo, una persona con patrimonio que recibiese un regalo en forma de capital podría pagar hasta el 81,6% en impuestos.
Estos son los grados de filiación y las deducciones sobre la cantidad percibida a la que dan derecho cada uno de ellos:
Y estos son las tablas de tipos a aplicar para todo el Estado y el ya mencionado coeficiente multiplicador:
En la práctica, ¿qué sucede?
Esta es la gran pregunta. Desde un punto de vista estrictamente legal no hay una cantidad mínima que quede exenta de tributar y precisamente por ello, Hacienda podría pedir a cualquier matrimonio una relación de los regalos recibidos.. Sin embargo, como hemos dicho antes, la realidad es que Hacienda no controla este tipo de pequeñas donaciones, y digo pequeñas porque consideran que todo lo que este dentro de lo que podríamos denominar “costumbres del lugar” queda sin fiscalizar.
Supongamos que acudo a una boda en mi tierra, Salamanca, donde la costumbre es dar a los novios entre 125-175 euros por persona. Hacienda no se parará a fiscalizar cada una de esas cantidades. Sin embargo si les diese a los novios 20.000 euros entonces de seguro Hacienda llamaría a sus puertas.
En todo caso, para evitar problemas habrá que tener en cuenta algunas cuestiones:
1. No es recomendable realizar grandes ingresos en el banco, ya que esto podría motivar una inspección por parte de la Agencia Tributaria. Conviene recordar que las entidades financieras están obligadas a informar a Hacienda de todo ingreso en metálico que supere los 3.000 euros.
2. Debemos recordar que no podremos pagar más de 2.500 en efectivo en las operaciones en las que intervenga un empresario o profesional, como sería el caso, por ejemplo, de la comida o cena que acompaña al enlace, por lo que debemos tener previstas con anterioridad estas transacciones.
Empiezo el matrimonio con mal pie y recibo un requerimiento de Hacienda
En este supuesto los novios tendrían que demostrar que se trata de un regalo por el enlace, ya que, si no este aumento tributaría como una ganancia de patrimonio dentro del IRPF (entre el 21% – 27%)
En el caso de demostrar que se trata de un regalo por boda, y por tanto pagar impuestos como donación, si se ha pasado el plazo de 30 días que recoge la ley como máximo para pagar el tributo podrá ser sancionado. Como norma general este tipo de sanciones suele ser del 50% del valor.
El plazo de Hacienda para revisar estos movimientos es de cuatro años.
Por Antonio Ramajo
Socio Director de Ramajo Asesores, Gestoría Administrativa y Asesoría en Salamanca
Gestor Administrativo, Economista y Graduado Social.
La Agencia Tributaria ha diseñado un modelo normalizado de solicitud, de utilización voluntaria para quienes hubieran soportado la repercusión del impuesto y deseen solicitar la devolución del impuesto soportado. Este modelo normalizado está disponible para su presentación a través de la Sede electrónica de la Agencia Tributaria.
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Publicado en el Boletín Oficial de la Provincia del día de hoy las tablas salariales para el año 2014 del Convenio de Actividades Agropecuarias para el ámbito de Salamanca.
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